會(huì )計調賬“其他應付款”，竟然多交了企業(yè)所得稅，到底怎么回事呢？今天給會(huì )計們漲漲知識了。
緊急提醒
會(huì )計人別任性調賬
一名會(huì )計好友跟大白分享了她親身經(jīng)歷的調賬風(fēng)險，去年有一筆向股東借入款100萬(wàn)元，由于掛賬時(shí)間太長(cháng)，根本也無(wú)須償還，但是又不想將無(wú)法支付的應付款項轉為公司的“營(yíng)業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調賬分錄：
借：其他應付款-股東 100萬(wàn)元
貸：資本公積 100萬(wàn)元
2018年下半年當地稅局在進(jìn)行納稅評估過(guò)程中，發(fā)現了隱藏在資本公積中的疑點(diǎn)數字100萬(wàn)元收益，依法要求企業(yè)調增了2017年度的應納稅所得額，并補繳了25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。
參考政策：根據《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規定，企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈收入，應當計算繳納企業(yè)所得稅。
調賬建議：
1. 年底調賬并非任性而為、調賬更不是擅自沖賬，必須有根有據、合理合法；
2. 每一筆賬目在調賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現的原因，厘清業(yè)務(wù)的真實(shí)面目；
3. 每一筆賬目的調整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實(shí)為前提、回歸業(yè)務(wù)實(shí)際為宗旨；
4. 會(huì )計人員切記：調賬須謹慎、調賬有風(fēng)險、調賬須合法、調賬有技巧！
取得1份12萬(wàn)元的開(kāi)票日期2019年12月份的費用發(fā)票，
能否計入2020年費用稅前扣除？
這個(gè)問(wèn)題也要分情況來(lái)答復。
情形一：若是發(fā)票所載費用12萬(wàn)元隸屬于2019年度實(shí)際發(fā)生的，則應該在2018年稅前扣除，不得在2019年稅前扣除。
情形二：若是發(fā)票所載費用12萬(wàn)元隸屬于2020年度實(shí)際發(fā)生的，雖然開(kāi)票日期在2018年度，這種情況下該筆12萬(wàn)元的費用允許在2020年稅前扣除。
提醒：企業(yè)所得稅收入費用遵循的是權責發(fā)生制。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
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會(huì )計調賬的5個(gè)基本方法
調賬在經(jīng)濟生活中，一般指的是會(huì )計處理的一個(gè)內容，即調整賬務(wù)以達到預期的或規定的結果。今天大白給小伙伴們帶來(lái)的是會(huì )計調賬的5個(gè)基本方法，一起學(xué)起來(lái)吧！
1 追溯調整法
追溯調整法是指對某項交易或事項變更會(huì )計政策時(shí)，如同該交易或事項初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì )計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調整。
即，應當計算會(huì )計政策變更的累積影響數，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會(huì )計報表的相關(guān)項目。
追溯調整法的運用：
首先，累計影響數；
第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（調賬），對留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進(jìn)行調賬；
第三，調整相關(guān)的會(huì )計報表，在提供比較會(huì )計報表時(shí)，要對受影響的各該期間會(huì )計報表的相關(guān)項目進(jìn)行調整；
第四，在表外進(jìn)行披露，即在財務(wù)報告附注中進(jìn)行說(shuō)明。
其中，累計影響數根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，從三種不同角度給出了三種定義：
（1）變更后的會(huì )計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額；
（2）指它是假設與會(huì )計政策相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì )計政策，而得出的變更年度期初收益應有的金額與現有額之間的差額；
（3）指它是變更會(huì )計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。
2 未來(lái)適用法
未來(lái)適用法指對某項交易或事項變更會(huì )計政策時(shí)，新的會(huì )計政策適用于變更當期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項。
即，不計算會(huì )計政策變更的累積影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會(huì )計政策。根據披露要求，企業(yè)應計算確定會(huì )計政策變更對當期凈利潤的影響數。
3 紅字更正法
紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會(huì )計分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。
更正時(shí)，用紅字填制內容相同的記賬憑證，沖銷(xiāo)原有錯誤記錄，并用藍字填制正確的記賬憑證，據以入賬的一種更正錯賬的方法。
4 補充登記法
適用于記賬后發(fā)現記賬憑證中應借、應貸的會(huì )計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。
采用補充登記法時(shí)，將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內注明“補充第×號憑證少計數”，并據以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿?！?/div>
5 不能按錯誤額直接調整的調整方法
稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數額，有的直接表現為實(shí)現的利潤，不需進(jìn)行計算分攤，直接調整利潤賬戶(hù)；有的需經(jīng)過(guò)計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關(guān)賬戶(hù)內，才能確定應調整的利潤數額。
后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯誤額會(huì )依次轉入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷(xiāo)售成本及利潤中，導致虛增利潤，使納稅人多繳當期的所得稅。因此，應將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分攤。則一旦全部調增利潤后就會(huì )造成虛增利潤，征過(guò)頭稅。
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